Ermittlung der Gewerbesteuer / 8.3 Begriff der Arbeitslöhne für die Zerlegung (§ 31 GewStG)

Arbeitslöhne sind

• die Vergütungen i. S. d. § 19 Abs. 1 Nr. 1 des EStG, soweit sie nicht durch andere Rechtsvorschriften von der Einkommensteuer befreit sind.
• Zuschläge für Mehrarbeit und für Sonntags-, Feiertags- und Nachtarbeit gehören unbeschadet der einkommensteuerlichen Behandlung zu den Arbeitslöhnen.

Zu den Arbeitslöhnen gehören nicht

• Vergütungen, die an Personen gezahlt worden sind, die zu ihrer Berufsausbildung beschäftigt werden.
• Nach dem Gewinn berechnete einmalige Vergütungen (z. B. Tantiemen, Gratifikationen).

• Sonstige Vergütungen, soweit sie bei dem einzelnen Arbeitnehmer 50.000 EUR übersteigen.

  Die gesetzliche Regelung bedeutet, dass grundsätzlich für die übrige Vergütung (nach dem vollständigen Wegfall von Vergütungen nach § 31 Abs. 4 Satz 1 GewStG) eine Begrenzung bei der Berücksichtigung bei 50.000 EUR eintritt. Dies zielt zwar grundsätzlich auf die Vergütung der Geschäftsführung ab, ist aber nicht auf diese beschränkt.^[1]

   
  Praxis-Beispiel

  Begrenzte Berücksichtigung von Vergütungen

   

  Betriebsstätte A	Lohn und Gehalt	Kürzung entspr. § 31 Abs. 4 S. 2 GewStG	Ansatz Zerlegung
  Arbeitnehmer A1	40.000 EUR	0 EUR	40.000 EUR
  Arbeitnehmer A2	60.000 EUR	10.000 EUR	50.000 EUR
  Geschäftsführer	120.000 EUR	70.000 EUR	50.000 EUR
  Summe Betriebsstätte A	220.000 EUR		140.000 EUR

   

  Betriebsstätte B	Lohn und Gehalt	Kürzung entspr. § 31 Abs. 4 S. 2 GewStG	Ansatz Zerlegung
  Arbeitnehmer B1	35.000 EU	0 EUR	35.000 EUR
  Arbeitnehmer B2	45.000 EUR	0 EUR	45.000 EUR
  Arbeitnehmer B3 (Prokurist)	70.000 EUR	20.000 EUR	50.000 EUR
  Summe Betriebsstätte B	220.000 EUR		130.000 EUR
  Gesamtsumme Löhne und Gehälter für Zerlegung			270.000 EUR

Bei Unternehmen, die nicht von einer juristischen Person betrieben werden (Einzelfirmen, Personengesellschaften), erfolgt ein Ansatz für die im Betrieb tätigen Unternehmer (Mitunternehmer) von insgesamt 25.000 EUR.